أن أملك مؤسسة اقتصادية (شخص طبيعي) أملك مخزن قمت بتأجيره لمؤسسة أخرى ذات شخصية معنوية "SARL" كما أعلمكم أن هذا المخزن مسجل ضمن أصول المؤسسة التي أملكها

معلومة في دقيقة

سؤال متابع

سؤال: دكتور أن أملك مؤسسة اقتصادية (شخص طبيعي) أملك مخزن قمت بتأجيره لمؤسسة أخرى ذات شخصية معنوية "SARL" كما أعلمكم أن هذا المخزن مسجل ضمن أصول المؤسسة التي أملكها السؤال المطروح إلى أي ضريبة تخضع الإيرادات المحققة من هذا التأجير مع إعطائي المادة القانونية التي تتحدث عن ذلك وشكرا على كل ما تقدمه دكتور؟

الجواب: الإيرادات التي تحققها من الإيجار الخاص بالمخزن هي إيرادات تدخل ضمن الإيرادات الثانوية التي تحققها المؤسسة الاقتصادية الخاصة بك وبالتالي تخضع هذه الإيرادات إلى الضريبة على الدخل الإجمالي صنف الأرباح الصناعية والتجارية ولا تخضع للضريبة على الدخل الإجمالي صنف المداخيل الايجارية.

ومن أجل تأكيد تحليلي سأستعين بالمادة 42 من قانون الضرائب المباشرة والرسوم المماثلة حيث تقوم ما يلي:

فإنه تدرج المداخيل الناتجة عن إيجار العقارات المبنية أو جزء منها، وكذا ايجار كل المحلات التجارية أو الصناعية غير المجهزة بعتاد، إذا لم تكن مدرجة ضمن أرباح مؤسسة صناعية أو تجارية أو حرفية أو مستثمرة فلاحية أو مهنة غير تجارية، وكذا تلك الناتجة عن عقد العارية المبرمة بين أطراف من غير الفروع من الدرجة الأولى، في تحديد الدخل الإجمالي المعتمد كأساس في تحديد الضريبة على الدخل الإجمالي في صنف المداخيل العقارية.

من أجل فهم هذه المادة نستخدم الجدول الموالي لفهمها كما يلي:

البند	المقصود به	التفسير القانوني	مثال توضيحي	خاضع للضريبة IRG/RF
إيجار العقارات المبنية	كل بناية أو جزء منها: سكن، شقة، فيلا، مستودع، مبنى،......وغيره.	كل إيراد ناتج عن كراء عقار مبني يعتبر مدخولا عقاريا.	شخص يملك شقة ويؤجرها بسعر 40.000دج للشهر.	إيراد الإيجار تخضع للضريبة على الدخل الإجمالي صنف المداخيل الايجارية.
إيجار جزء من العقار المبني	تأجير غرفة، مرآب، طابق،....وغيره.	حتى لو تم تأجير جزء فقط من العقار فإنه يعتبر من المداخيل العقارية.	صاحب منزل يؤجر مرآبا بـ 30.000دج للشهر.	إيراد الإيجار تخضع للضريبة على الدخل الإجمالي صنف المداخيل الايجارية.
إيجار المحلات التجارية أو الصناعية غير المجهزة بعتاد	تأجير محل تجاري أو صناعي فارغ دون تجهيزات أو آلات.	إذا كان المحل غير مجهز فالإيجار لا يعتبر نشاط تجاري بل يعتبر مدخول عقاري.	شخص يؤجر محله التجاري فارغ بـ 50.000دج للشهر.	إيراد الإيجار تخضع للضريبة على الدخل الإجمالي صنف المداخيل الايجارية.
المحلات المؤجرة مجهزة بعتاد	المحل يحتوي على آلات أو تجهيزات أو لوازم مهنية.	يعتبر هنا نشاطا تجاريا وليس مدخول عقاري وبالتالي فإن المؤجر يخضع للضريبة على الدخل الإجمالي صنف الأرباح الصناعية والتجارية.	شخص يؤجر محل حلاقة بكامل التجهيزات الخاصة بمهنة الحلاقة.	إيراد الإيجار يخضع للضريبة على الدخل الإجمالي صنف الأرباح الصناعية والتجارية وهذا حسب المادة 12 من ق.ض.م ولا يخضع للضريبة على الدخل الإجمالي صنف المداخيل الايجارية.
شرط عدم إدراج الايجار ضمن أرباح المؤسسة	يجب أن لا يكون العقار الذي يتم تأجيره للغير ضمن أصول المؤسسة التجارية أو الشركة.	إذا كان العقار الذي تم تأجيره مسجل في حسابات المؤسسة أو الشركة فإنه لا يعتبر مدخولا عقاريا وإنما يعتبر أرباح تضم إلى أرباح المؤسسة.	شركة البركة شخص معنوي تنشط في مجال البناء تملك مخزن فارغ مسجل ضمن أصولها قامت بتأجيره للغير.	إيراد الإيجار يخضع على أرباح الشركات بما أن الشركة شخص معنوي، ولا يخضع للضريبة على الدخل الإجمالي صنف المداخيل الايجارية.
عقد العارية (الإعارة)	منح عقار للغير للاستعمال بدون مقابل أو بمقابل رمزي.	إذا كان الشخص الذي تم منحه العقار لا تربطه أي قرابة من الدرجة الأولى مع المؤجر فإن الإيراد يعتبر مدخول عقاري.	شخص يعير شقته لصديقه بمقابل رمزي.	إيراد الإيجار تخضع للضريبة على الدخل الإجمالي صنف المداخيل الايجارية.
العارية بين الأقارب من الدرجة الأولى	الأب – الأم – الجدة – الجد – الأبن – الابنة – الحفيد – الحفيدة.	المشرع يعفي هذه العلاقات من الإدراج ضمن المداخيل العقارية لأنها إعارة أسرية.	أب أعطى لابنه منزلا بعد زواجه دون أي مقابل.	معفي من الضريبة على الدخل الإجمالي صنف المداخيل الايجارية.