شروط خصم الرسم على القيمة المضافة

شرط خصم الرسم على القيمة المضافة:

أ‌-         مفهوم خصم الرسم على القيمة المضافة

هو الحق الذي يمنح للمؤسسة لاسترجاع الرسم على القيمة المضافة "TVA" التي تدفعها عند شراء سلع أو خدمات مرتبطة بنشاطها، وقبل أن تقوم المؤسسة باسترجاع الرسم على القيمة المضافة يجب أن تتوفر مجموعة من الشروط، حتى يكون الاسترجاع قانوني ومقبول من طرف إدارة الضرائب.

ب‌-    الشروط الأساسية لخصم (استرجاع) الرسم على القيمة المضافة

من أجل خصم الرسم على القيمة المضافة عن فواتير الشراء يجب توفر الشروط التالية:

1-      حسب المادة 08 من قانون الرسوم على رقم الأعمال، يجب أن يكون المكلف تابع للنظام الحقيقي أو للنظام المبسط، وهو ما يعني أن الأشخاص غير الخاضعين للرسم على القيمة المضافة أو أولئك التابعين لنظام الضريبة الجزافية الوحيدة لا يمكنهم إجراء الحق في الاسترجاع.

    2-      حسب المادة 30 من قانون الرسوم على رقم الأعمال، الفواتير التي يتجاوز مبلغها 1.000.000دج مع احتساب كل الرسوم وعن كل عملية خاضعة للرسم، يجب أن تسدد بطريقة غير نقدية. 

الملاحظة:

سؤال: هل الدفع نقدا في الحساب البنكي أو البريدي "Versement Bancaire ou postale" يعتبر مطابق لشروط خصم الرسم على القيمة المضافة؟

الجواب: حسب المادة 30 من قانون الرسوم على رقم الأعمال فإن الفاتورة المسددة بطريقة الدفع نقدا في الحساب البنكي أو البريدي "Versement Bancaire ou postale" هي مقبولة قانونا ويمكن خصم (استرجاع) الرسم على القيمة الضافة المتعلق بها.

سؤال: ما هي الوسائل المقبولة للدفع حتى يكون الرسم على القيمة المضافة قابل للخصم؟

الجواب: الوسائل المقبولة للدفع حتى يكون الرسم مقبول للخصم هي كما يلي:

الشيك البنكي أو البريدي (Chèque bancaire ou postale)، التحويل البنكي أو البريدي (Virement bancaire ou postale)، بطاقة الدفع (Carte de paiement)، السفتجة (Lettre de change)، السند لأمر (Billet à Ordre)، الدفع النقدي في الحساب البنكي أو البريدي (Versement bancaire ou postale).

3-      حسب المادة 32 من قانون الرسوم على رقم الأعمال، يجب أن تستعمل المواد والمنتوجات أو الأشياء أو الخدمات في عمليات خاضعة للرسم على القيمة المضافة فعلا، بعد تحويلها أو دون ذلك.

الملاحظة:

سؤال: ما هي الحالات التي يسمح بها القانون خصم الرسم، رغم أنه تم استعمال المواد والمنتوجات أو الأشياء أو الخدمات في عمليات غير خاضعة للرسم على القيمة الضافة؟

الجواب: حسب المادة 32 من قانون الرسوم على رقم الأعمال يؤكد على أنه يمكن خصم الرسم على القيمة المضافة رغم توجيه المواد والمنتوجات أو الأشياء أو الخدمات في عمليات غير خاضعة للرسم على القيمة الضافة، وهذه العمليات كما يلي:

-         عمليات التصدير؛

-         عمليات تسليم السلع والخدمات إلى قطاع معفي أو مستفيد من نظام الشراء بالإعفاء من الرسم؛

-         عمليات بيع المنتوجات والخدمات المعفاة التي تكون أسعارها أو هوامشها محددة بموجب التنظيم؛

-         العمليات المتعلقة بالتبرعات المنصوص عليها في أحكام المادة 09 الفقرة 11 من هذا القانون.

   4-      حسب المادة 38 من قانون الرسوم على رقم الأعمال، بالنسبة للمواد القابلة للاهتلاك، يمكن خصم الرسم على القيمة المضافة المتعلق بها وفق الشروط التالية:

-         يجب أن تشترى المواد في حالة جديد أو مجددة بضمان؛

-         أن توجه هذه المواد لإنجاز عمليات خاضعة للرسم على القيمة المضافة، أو تخصص للتصدير أو إلى قطاع معفي أو إلى قطاع يستفيد من نظام الشراء بالإعفاء من الرسم أو موجهة لمنتوج أو خدمة معفية لها الحق في الخصم؛

-         يجب أن تسجل هذه المواد في دفاتر الحسابات بسعر شرائها أو سعر تكلفتها، بعد أن يطرح منها الخصم الذي كانت محله؛

-         يجب أن تحتفظ في ذمة المؤسسة لمدة 5 سنوات، بعد تاريخ الشراء أو انشائها.

الملاحظة:

سؤال: ماذا لو لم تحتفظ المؤسسة بالعناصر القابلة للاهتلاك لمدة 5 سنوات، أو توقفت عن النشاط قبل مرور 5 سنوات؟

الجواب: في حالة عدم احتفاظ المؤسسة بالعناصر القابلة للاهتلاك لمدة 5 سنوات، أو توقفت عن النشاط قبل مرور 5 سنوات، في هذه الحالة وحسب المادة 38 من قانون الرسوم على رقم الأعمال، فإن عدم حفظ المواد التي منحت الحق في الخصم، أو التخلي عن صفة المدين بالرسم على القيمة المضافة خلال الأجل السابق ذكره، تلتزم المؤسسة بإعادة دفع الرسم على قدر عدد السنوات المتبقية، بمعنى أنه يجب على المؤسسة أن تعيد الرسم على القيمة المضافة عن السنوات المتبقية التي لم تستوفي شروط الخصم.

ج‌-     الشروط الشكلية

الشروط الشكلية بمعنى الشروط الواجب توفرها في الوثائق حتى يكون الخصم مقبول قانونا، وقد نصت عليها المادة 29 من قانون الرسوم على رقم الأعمال وهي كما موضحة في الجدول الموالي:

الشرط	التفصيل
يكون الرسم على القيمة المضافة المذكور في الفواتير أو البيانات أو في وثائق الاستيراد، والمثقل للعناصر المكونة لسعر عملية خاضعة للضريبة، قابلا للحسم من الرسم الواجب تطبيقه على هذه العملية.	هذه الفقرة التحدث تفصل فيما يلي: 1-      يجب أن يكون الرسم مذكور في الفواتير أو وثائق الاستيراد: يقصد به أن الرسم على القيمة المضافة الذي دفعته عند شراء سلعة أو خدمة أو عند الاستيراد يجب أن يكون مذكور في الفواتير أو وثائق الاستيراد. 2-      المثقل للعناصر المكونة لسعر عملية خاضعة للضريبة: يعني أن السلعة أو الخدمة التي اشتريتها والتي تحمل الرسم على القيمة المضافة ستستعمل في عملية جديدة بدورها خاضعة للرسم على القيمة المضافة (انتاج، إعادة بيعها،....وغيره). 3-      قابلة للحسم من الرسم الواجب تطبيقه على هذه العملية: أي أنك كمؤسسة لا تتحمل الرسم على القيمة المضافة كمصاريف، بل تخصمها من الرسم الذي ستجمعه من الزبائن. وبالتالي الرسم المسترجع يجب أن يكون مذكور في فواتير الشراء أو الوثائق الجمركية أو أي وثيقة أخرى، من أجل تبرير الرسوم على القيمة المضافة المسترجعة لإدارة الضرائب.
الرسم على القيمة المضافة المسترجع يجب أن يكون مسجل محاسبيا وتصريح به في وثيقة G50.	إذا يجب على المؤسسة أن تقوم بتسجيل فواتير الشراء مرفقة مع الرسم على المحاسبة الخاصة بها، ومن ثم التصريح بها على وثيقة التصريح الشهري G50.
لكل يصبح الرسم قابل للخصم، يجب أن يرفق بيان رقم الأعمال المشار إليه في المادة 76 وما يليها من قانون الرسوم على رقم الأعمال، بما في ذلك وسيط الكتروني، بكشف يحتوي بالنسبة لكل مورد على المعلومات الآتية: رقم التعريف الجبائي؛ اللقب والاسم أو التسمية الاجتماعية؛ العنوان؛ رقم التسجيل في السجل التجاري؛ تاريخ ومرجع الفاتورة؛ مبلغ المشتريات المنجزة أو الخدمات المقدمة؛ مبلغ الرسم على القيمة المضافة المخصوم؛ يجب أن يتم التصديق على رقم التعريف الجبائي ورقم السجل التجاري وفقا للإجراءات المعمول بها.	لكي تستفيد المؤسسة من الخصم، لا يكفي فقط وجود الرسم على فاتورة الشراء وتسجيله محاسبيا والتصريح به على وثيقة G50، بل يجب أيضا إرفاق مع وثيقة G50 وثيقة أخرى تسمى بـ: كشف الموردين الذي رمزها G09، حيث تحتوي على معلومات كل مورد تعاملت معه المؤسسة وهي كما يلي: رقم التعريف الجبائي؛ اللقب والاسم أو التسمية الاجتماعية؛ العنوان؛ رقم التسجيل في السجل التجاري؛ تاريخ ومرجع الفاتورة؛ مبلغ المشتريات المنجزة أو الخدمات المقدمة؛ مبلغ الرسم على القيمة المضافة المخصوم.
شكل وثيقة G50 "الجزء المتعلق بالرسم على القيمة المضافة"
شكل وثيقة كشف الموردين G09